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Quels sont les éléments du patrimoine soumis à l'impôt de solidarité sur la fortune ?

Fiscal / Par Alexia.fr, Publié le 07/05/2018 à 16h31
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L'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) est payé par les personnes physiques détenant un patrimoine net imposable égal ou supérieur à 1 300 000 euros au 1er janvier 2017.

Sauf à être exonérés, les biens des membres du foyer fiscal entrent dans l’assiette (matière imposée) de l’impôt de solidarité sur la fortune.

Depuis le 1er janvier 2018, l'ISF est remplacé par l'impôt sur la fortune immobilière, cependant si vous étiez redevables de l'ISF en 2017, cette fiche peut vous intéresser afin de comprendre le fonctionnement de cet impôt. Au contraire, si vous êtes nouvellement redevables de l'IFI, vous pourrez comparer les deux impôts et voir à quoi vous avez échappé.

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Fiscalité : optimisation, sécurisation ou régularisation fiscale, contestation d'impôt ou de contrôle (recouvrement, pénalités).

Vous souhaitez optimiser, sécuriser ou régulariser votre situation fiscale, et/ou contester un impôt ou un contrôle/redressement (réclamation, recouvrement, pénalités).

Le sujet peut porter sur l'IR, les impôts locaux, ISF/IFI, IS, TVA, droits d'enregistrement/douane, plus-values, prix de transfert, domiciliation/double imposition, fiscalité d'entreprise (création, restructuration, transmission), patrimoine (démembrement, immobilier) et succession/donation, avec éventuellement un risque de fraude fiscale.

Sociétés : création, structuration, statuts, pacte d'actionnaires, gouvernance, cession, responsabilités et conflits associés/dirigeants.

Votre demande concerne la création, la structuration ou la vie d'une société, ou un litige lié à son fonctionnement : création d'entreprise, pacte d'actionnaires, gouvernance (AG, statuts, PV, comptes) et exercice des droits de l'actionnaire.

Elle peut aussi porter sur une levée de fonds/investisseurs, des restructurations (fusion, scission, transformation, acquisition), la cession de titres (et garanties type garantie de passif), la dissolution, des litiges avec des tiers, ou des conflits internes (abus de majorité/minorité, fautes de gestion, conventions réglementées, infractions).

Successions : préparation ou règlement (donation, testament, héritage, assurance-vie), partage/indivision, réserve, conflit entre héritiers, recel.

Votre demande porte sur la préparation ou le règlement d'une succession (donation, testament, héritage, assurance-vie) ou sur un conflit entre héritiers.

Elle peut concerner l'indivision, un partage amiable ou judiciaire, un détournement d'héritage ou un recel successoral.

Entreprises en difficulté : sauvegarde, redressement, liquidation judiciaire, cessation des paiements et responsabilité du dirigeant.

Votre entreprise traverse des difficultés financières ou une procédure collective, ou vous devez gérer une étape de prévention/traitement (conciliation, mandat ad hoc, sauvegarde, cessation des paiements, redressement, liquidation).

Le sujet inclut aussi les conséquences pratiques : déclaration de créances, reprise d'une société en difficulté, et responsabilité du dirigeant.

Banque / Crédit : prêt, caution, frais bancaires, incidents de paiement, saisies et opérations contestées avec un établissement financier.

Vous rencontrez un différend avec une banque ou un organisme de crédit : prêt, frais, caution, incidents de paiement, ou contestation d'opérations.

Le dossier peut porter sur l'exécution du contrat, le calcul des sommes dues, des frais contestés, ou les conséquences d'un incident bancaire.

Conseil, conformité ou optimisation fiscale

Cela concerne l'organisation fiscale de l'entreprise, la fiabilité de ses pratiques et la manière de sécuriser ses choix. L'enjeu peut être financier, comptable et parfois stratégique pour la structure. Exemple : vous voulez vérifier si vos pratiques actuelles sont conformes ou si une meilleure organisation est possible.

Contrôle fiscal ou vérification de comptabilité

Cela signifie que l'administration examine ou peut examiner les déclarations, écritures ou pratiques fiscales de l'entreprise. L'enjeu est souvent important en temps, en documents à produire et en exposition financière. Exemple : vous avez reçu un avis de contrôle ou une demande liée à vos comptes.

Recouvrement (saisie, SATD, mise en demeure)

Cela signifie que l'administration cherche déjà à récupérer une somme qu'elle estime due. L'enjeu est alors immédiat, souvent en trésorerie. Exemple : un compte est bloqué ou une mise en demeure a été reçue.

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Demande d'informations ou de justificatifs de l'administration fiscale

À ce stade, l'administration cherche souvent à comprendre un point précis avant d'aller plus loin ; une bonne réponse peut contenir le risque. Exemple : elle demande des pièces sur une facture.

Contrôle sur pièces

Le contrôle se fait ici à distance sur la base des déclarations, comptes et justificatifs transmis ; la qualité de l'écrit est essentielle. Exemple : l'administration compare les déclarations de TVA et les pièces comptables.

Examen de comptabilité

L'administration analyse la comptabilité à partir des fichiers et écritures remis par l'entreprise ; l'enjeu est très technique. Exemple : la société doit transmettre son FEC.

Vérification de comptabilité

Ce stade implique un contrôle plus large de la comptabilité et des pièces justificatives, souvent sur plusieurs exercices. Exemple : le vérificateur examine différents postes comptables.

Proposition de rectification ou redressement

Le désaccord de l'administration est ici formalisé ; il faut discuter le fond, les montants et parfois les pénalités. Exemple : une déduction de TVA est remise en cause.

Saisie administrative à tiers détenteur (SATD)

La SATD permet à l'administration de se faire payer par un tiers qui détient des fonds ou doit de l'argent à l'entreprise. Exemple : la banque de la société bloque un compte.

Mise en demeure de payer

La mise en demeure est un acte d'alerte sérieux qui peut précéder des poursuites plus contraignantes si rien n'est fait. Exemple : la société reçoit un courrier exigeant un paiement rapide.

Saisie mobilière ou immobilière

Cette mesure vise des biens de l'entreprise et non plus seulement sa trésorerie, avec un enjeu potentiel sur l'exploitation. Exemple : une saisie touche un véhicule professionnel.

Banque

Quand la banque est visée, l'effet est souvent immédiat sur les liquidités de l'entreprise. Exemple : un compte professionnel est bloqué.

Client ou autre débiteur de l'entreprise

Si le tiers est un client, l'administration peut détourner à son profit une somme qui devait être payée à l'entreprise. Exemple : un client règle directement le Trésor.

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Conseil et optimisation fiscale

Ici, le sujet est d'anticiper, sécuriser ou améliorer une situation avant qu'un litige ne s'installe. Exemple : vous voulez préparer une donation dans de bonnes conditions fiscales.

Contrôle fiscal

Cette branche vise les dossiers où l'administration vérifie déjà des déclarations, des revenus ou des opérations. L'enjeu est de répondre utilement sans aggraver le dossier. Exemple : vous avez reçu une demande de justificatifs.

Recouvrement forcé

Cette branche concerne la phase où l'administration cherche à se faire payer par une mesure contraignante. L'enjeu est souvent urgent et financier. Exemple : une somme a été bloquée sur votre compte.

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Saisie administrative à tiers détenteur (SATD sur compte bancaire ou sur salaire / rémunération)

La SATD permet à l'administration d'obtenir l'argent auprès d'un tiers qui vous doit ou détient des fonds ; l'enjeu est souvent très rapide sur la trésorerie. Exemple : votre banque bloque une somme.

Mise en demeure de payer

La mise en demeure est un avertissement formel avant ou pendant des poursuites ; elle permet encore parfois d'agir avant une mesure plus dure. Exemple : vous recevez une lettre exigeant un paiement rapide.

Saisie mobilière ou immobilière

Ici, les poursuites ne visent plus seulement de l'argent disponible, mais des biens qui peuvent être vendus ou immobilisés. Exemple : une procédure vise un véhicule ou un bien immobilier.

Compte bancaire

Quand la SATD vise la banque, la trésorerie peut être bloquée immédiatement ; il faut vérifier le montant, la régularité et l'urgence. Exemple : votre compte personnel est bloqué.

Salaire ou rémunération

Quand la mesure vise un revenu versé par un tiers, l'impact porte directement sur les sommes que vous percevez chaque mois. Exemple : une partie de votre rémunération est retenue.

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Demande d'informations ou de justificatifs de l'administration fiscale

Il s'agit souvent d'un stade amont où l'administration cherche à comprendre un point précis ; bien répondre tôt peut limiter la suite du dossier. Exemple : on vous demande de justifier un revenu déclaré.

Contrôle sur pièces

L'administration analyse ici votre dossier à distance à partir de ses informations et des pièces transmises ; l'enjeu est la qualité de la réponse écrite. Exemple : le fisc compare votre déclaration à vos justificatifs.

Proposition de rectification ou redressement

Ce stade signifie que l'administration a déjà formalisé son désaccord ; il faut alors discuter le fond, le calcul et parfois les sanctions. Exemple : un revenu est rehaussé par l'administration.

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Biens imposables

  • Les immeubles

Les immeubles (constructions et terrains) sont imposés au niveau des personnes titulaires de l’usufruit. Cela signifie que si une personne possède un immeuble en pleine propriété, il est naturellement imposé sur la valeur de l’immeuble. En revanche, si une personne ne détient que la nue-propriété (l’usufruit a été donné à un tiers), cet immeuble quitte son patrimoine imposable.

Il n’existe que quelques exceptions à cette règle :

  1. Lorsque l’usufruit a été réservé par le vendeur à l’occasion de la cession d’un bien.
  2. Lorsque l’usufruit a été réservé par le donateur à propos d’un immeuble donné à une personne publique ou à une association reconnue d’utilité publique.
  3. Lorsque l’usufruit est accordé au second conjoint d’une personne décédée en présence d’un enfant issu du premier mariage


Dans ces différentes hypothèses, les valeurs de l’usufruit et de la nue-propriété sont alors appréciées selon le tableau suivant :

    Age de l’usufruitier

    Valeur de l’usufruit

    Valeur de la nue-propriété

    moins de 21 ans révolus

    90 %

    10 %

    moins de 31 ans révolus

    80 %

    20 %

    moins de 41 ans révolus

    70 %

    30 %

    moins de 51 ans révolus

    60 %

    40 %

    moins de 61 ans révolus

    50 %

    50 %

    moins de 71 ans révolus

    40 %

    60 %

    moins de 81 ans révolus

    30 %

    70 %

    moins de 91 ans révolus

    20 %

    80 %

    + 91 ans révolus

    10 %

    90 %

    Les immeubles sont évalués selon leur valeur sur le marché au 1er janvier de l’année d’imposition (valeur vénale). Un abattement est cependant prévu pour la résidence principale (diminution de 30 %). Il est également admis d’appliquer un abattement de 20 %, voire, 40 % lorsque le bien est mis en location pour tenir compte de son caractère « peu liquide » (20 % pour une location non meublée classique, 40 % pour les logements loués sous le régime de la loi de 1948).

    • Autres biens et valeurs

    Sauf exonérations, tous les autres biens et valeurs entrent dans le patrimoine imposable avec une valorisation au 1er janvier de l’année d’imposition. Sont notamment concernés :

    Meubles meublants : on entend par meubles meublants le mobilier usuel d’une habitation. Leur évaluation suit les règles qui prévalent en matière successorale.

    Autres biens meubles : les véhicules automobiles sont imposés selon la cote de l’argus, les stocks de vins par référence à leur valeur vénale.

    Soldes des comptes bancaires

    Actions, parts sociales, obligations : les valeurs cotées sont évaluées soit selon le dernier cours connu au 1er janvier de l’année d’imposition, soit selon la moyenne des trente derniers cours qui ont précédé. Le choix est laissé au contribuable. Les valeurs non cotées sont évaluées selon une méthode mathématique (valeur du bien : nombre de titres).

    Assurance-vie : Durant la phase d’épargne, les contrats d’assurance-vie sont imposables dans le patrimoine du souscripteur pour leur valeur de rachat (lorsqu’ils sont rachetables) ou pour un montant égal aux primes versées après 70 ans lorsque le contrat a été conclu après le 20 novembre 1991.

    Après la phase d’épargne, le capital ou la rente sont imposables dans le patrimoine de son bénéficiaire.

    Rente viagère: les rentes viagères sont imposables entre les mains de leur bénéficiaire pour leur valeur de capitalisation (ex : vente en viager).

    Exonérations

    Le Code général des impôts prévoit toute une série de biens exonérés. Parmi ceux-ci figurent :

    • Les biens professionnels: ils ne sont pas imposés On entend par bien professionnel :

      Les biens nécessaires à l’exercice d’une activité professionnelle principale dans le cadre d’une entreprise individuelle
      Bénéficient notamment d’une exonération les loueurs en meublé professionnels lorsqu’ils sont inscrits en tant que tel au registre du commerce et des sociétés et réalisent soit plus de 23 000 € de revenus durant l’année au titre de cette activité ou en retirent plus de la moitié des revenus professionnels du foyer fiscal (Code général des impôts, art. 885 R).

      Les titres de sociétés (actions, parts sociales) lorsque la société a une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale.

      • Les biens ruraux

      • Les œuvres d’art et objets d’antiquité ou de collection

      • Les brevets et droits d’auteurs

      • Les rentes pour préjudice subi

      • Les placements financiers des non-résidents

      • Les titres de sociétés sont exonérés à hauteur de 75 %

      • Les bois et forêts exonérés à 75 %

      • Les baux ruraux donnés à long terme non exonérés peuvent l’être pour partie à hauteur de 75 % lorsque la valeur des biens loués n’excède pas la limite de 76 000 € et à hauteur de 50 % au-delà.

    • La rente viagère

    Le passif

    Les dettes des membres du foyer fiscal sont normalement déductibles lorsqu’elles existent au 1er janvier de l’année d’imposition. Cela comprend :

    • Les découverts bancaires,
    • Les emprunts,
    • Les dépôts de garantie donnés par un locataire en début de location,
    • Les impôts à payer durant l’année d’imposition (taxe foncière et taxe d’habitation de l’année en cours, les contributions sociales, ISF, les droits de mutation).
    Exemple

    Un contribuable achète en 2008 une œuvre d’art 50 000 € à l’aide d’un emprunt d’un même montant. En 2009, il ne reste plus qu’à rembourser 40 000 €. Cet emprunt doit d’abord être imputé sur la valeur de l’œuvre d’art avant de déterminer la part éventuellement déductible. Il faut donc soustraire 40 000 € à la valorisation de l’œuvre d’art au 1er janvier de l’année d’imposition (par exemple, 52 000 €). Comme l’emprunt est inférieur à la valeur de l’œuvre d’art, l’emprunt n’est pas déductible.

    Attention !

    Conformément à l’article 769 du Code général des impôts, les emprunts souscrits pour l’acquisition d’un bien exonéré d’ISF doivent être imputés sur la valeur de ce bien. Seul le reliquat est déductible.

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